7_bukhgalter_photoxpress2
25.05.2016 Категория: Автор: Галина Морозовская
0

Непроизводственные расходы

Как учитывать в декларации по прибыли затраты на покупку воды, чая, салфеток для сотрудников офиса, если это расходы «непроизводственные»?

Сейчас в НКУ нет запрета отражать нехоздеятельные расходы при определении объекта (базы) обложения налогом на прибыль. При этом в декларации по налогу на прибыль на данный момент нет отдельных строк/приложений для расшифрования таких расходов. Как расходы на воду, чай, салфетки отразились в бухучете (а из использование увеличивает бухрасходы по субсчету 949), так они обозначатся и на безе обложения налогом на прибыль.

Единственное ограничение по нехоздеятельным расходам, которое содержит НКУ это — нехоздеятельные основные средства не амортизируются в налоговом учете, и затраты на их ремонт, улучшение не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (но это актуально лишь тем предприятиям которые применяют разницы при определении базы по налогу на прибыль). Понимаем, что такая лояльность законодателя удивляет. Поэтому остановимся подробнее.

Как известно, с 01.01.2015 г. базу по налогу на прибыль определяется исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения, откорректированного на разницы, предусмотренные НКУ. Без разниц (кроме убытков прошлых лет) смогут определять базу плательщики, которые за последний год имели бухгалтерский доход не более 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ). Выбрав такой вариант (о выборе отмечают в декларации), они не будут использовать корректировки, до того пока доход не превысит 20 млн грн.

Факт, что в бухгалтерском учете в расходах учитывают и те, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, то есть они в итоге влияют на бухгалтерский финрезультат. В данном случае бесплатное обеспечение работников водой, чаем и салфетками отразится в прочих расходах операционной деятельности – по Дт 949 (при передачи в использование).

Поэтому нужно проанализировать, прописаны ли в НКУ разницы по нехоздеятельным расходам. Проштудировав все разницы, не находим прямого упоминания о корректировке бухфинрезультату до налогообложения на нехоздеятельные расходы. Однако есть, две разницы связаны с нехоздеятельностью: одна — с бесплатным предоставлением товаров, услуг, денежных средств неприбыльщикам, вторая – с использованием и ремонтом/улучшением нехоздеятельных основных средств. Подчеркнем если предприятие имеет доход до 20 млн грн оно вправе выбрать вариант определения базы по налогу на прибыль без применения разниц из р. ІІІ НКУ (кроме убытка прошлых периодов), о чем сделать отметку в декларации.

Те, кто не отказался от разниц, или обязаны их применять, должны помнить в частности о «нехоздеятельных» разницах:

Разница, связанная с подарками неприбыльным учреждениям и организациям. Так, во время безвозмездной передачи товаров, основных средств, денежных средств неприбыльным учреждениям – неплательщикам налога на прибыль, будет действовать разница (если предприятие применяет разницы), которая увеличивает бухфинрезультат до налогообложения на сумму подарка таким неприбыльщикам, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года (пп . 140.5.9 НКУ). Поэтому сейчас весомо, кому предприятие дарит что-то — неприбыльщику из перечня п. 133.4 НКУ, который внесен в Реестр неприбыльных учреждений и организаций и учредительные документы которого отвечают требованиям ст. 133.4 НКУ, или нет. Подчеркнем: такая разница действует при подарках неприбыльным организациям (исключение – для целей АТО). То есть данная разница никак не касается бесплатного обеспечения работников водой, чаем, салфетками.

Разница будет и по нехоздеятельным основным средствам (если предприятие применяет разницы). А именно: в налоговом учете не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств (основные средства, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика) (пп. 138.3.2 НКУ).

Поэтому нехоздеятельные расходы, которые сказались на бухгалтерском финрезультате, повлияют и на базу обложения налогом на прибыль. И в НКУ есть две разницы, все же связаны с нехоздеятельными операциям (применяют их те предприятия которые имеют доход свыше 20 млн грн, а также те кто имеет не более 20 млн грн и не отказался от разниц- выбрал вариант с применением разниц):

1) налоговая амортизация — нехоздеятельные основные средства не амортизируются и их ремонты и улучшения не учитываются.

Напомним: в бухгалтерскую амортизацию увеличивается бухфинрезультат до налогообложения, на налоговую амортизацию – уменьшается;

2) подарки неприбыльным учреждениям и организациям – их стоимость, в сумме, превышающей 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года, увеличит бухфинрезультат до налогообложения.

Подтверждают такой подход и налоговики. Процитируем их письмо:

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Лист від 09.06.2015 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15

Про надання роз’яснення

<….>

З 2015 року податок на прибуток визначаємо за даними бухгалтерського обліку. Тобто так званих негосподарських витрат уже немає. Підприємство придбаває бутильовану питну воду для загального користування (співробітники п’ють цю воду в робочий час). Чи є ці витрати підприємства “господарськими” для цілей обкладення ПДВ?

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу розрахунок об’єкта оподаткування податком на прибуток здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які збільшують або зменшують фінансовий результат до оподаткування, відповідно до положень розділу III “Податок на прибуток підприємств” Кодексу. Положення цього розділу не передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на витрати, понесені на придбання бутильованої питної води для загального користування.

Отже, такі витрати відображаються за правилами бухгалтерського обліку.

<….>

Підприємство придбаває ПММ для службового легкового автомобіля. Чи треба зараз при списанні ПММ за нормами витрат доводити “господарність” маршруту згідно з дорожнім листом? Як у 2015 році відображати перевищення витрати палива над лінійною нормою згідно з дорожнім листом службового автомобіля?

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення (частина 1 статті 9 Закону № 996).

Відповідно до Закону України від 5 липня 2011 року № 3565-VI “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо усунення надмірного державного регулювання у сфері автомобільних перевезень” у текстах Законів України “Про автомобільний транспорт”, “Про дорожній рух” та “Про міліцію” вилучено посилання на дорожні листи будь-яких автотранспортних засобів, у тому числі вантажних автомобілів.

Оскільки чинним законодавством не передбачена типова форма бланка дорожнього листа легкового автомобіля, то підприємство може використовувати зручну для обліку форму первинного документа, затверджену наказом про облікову політику підприємства, за умови наявності всіх ознак первинного документа, відомостей у ньому про господарську операцію та підтвердження її здійснення.

Списання палива і мастильних матеріалів здійснюється, виходячи з даних про пробіг автомобіля та норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 10.02.98 р. № 43.

Згідно з пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов’язань.

Отже, перевищення витрат палива над лінійною нормою здійснюється згідно з правилами бухгалтерського обліку на підставі відповідного документа, затвердженого наказом підприємства.

При цьому коригування фінансового результату до оподаткування на суму перевищення витрат палива над лінійною нормою розділом III Кодексу не передбачено.

Таким образом перенеся в декларацию по налогу на прибыль в строку 02 бухфинрезультат до налогообложения, предприятие фактически учтет и нехоздеятельные расходы (ведь они сказались на бухфинрезультате). Отдельно каким то образом такие расходы в декларации не отражаются и не расшифровываются. 

Галина Морозовская

Ведущий эксперт по налогообложению и бухучету компании "Smile бухгалтерия".

Оставить коментарий

Расскажите о нас

Поделитесь с вашими друзьями информацией о нас и станьте нашими друзьями!