1343318527
14.06.2016 Категория: Автор: Галина Морозовская
0

Як визначити базу обкладення ПДВ під час продажу імпортних товарів

База обкладення ПДВ визначається виходячи із договірної вартості продажу товарів, але не нижче ціни їх придбання, а не митної вартості (п. 188.1 ПКУ). Розпочнімо з того, що базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до р. III Митного кодексу України, з урахуванням мита й акцизного податку, що підлягають сплаті та включаються до ціни товарів (п. 190.1 ПКУ). Простіше кажучи, якщо митна вартість вище договірної, база обкладення ПДВ під час ввезення товарів (при імпорті) розраховується виходячи саме з митної вартості.

Документом, який підтверджує податковий кредит при імпорті товарів, є митна декларація. Саме в ній зазначається сума ПДВ, котру сплачують під час перетину кордону. Тобто на митну вартість орієнтуються саме при ввезенні імпортних товарів. А ось під час їх продажу правила визначення бази інші.

Зокрема, із 2015 року податкове законодавство доповнили нормою, згідно із якою база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижче ціни їх придбання (п. 188.1ПКУ). Водночас ціна не включає ставок і зборів, що використовуються в системі оподаткування (п. 1 ст. 189 Господарського кодексу України). Тобто до ціни придбання товарів для цілей п. 188.1 ПКУ не входять мито й акцизний податок.

Ураховуючи викладене вище, під час продажу імпортних товарів ціна їх придбання визначається саме в договорі (контракті), а також в інвойсі, який іде разом із товаром від постачальника-нерезидента. У разі якщо ціна реалізації товарів нижча за їх покупну ціну, необхідно донарахувати податкові зобов’язання й виписати податкову накладну з типом причини 15 — «Складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання» (п. 9 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957).

Приклад

Підприємство за ЗЕД-договором придбало партію парфумів у нерезидента. Договірна ціна (вона ж ціна в інвойсі) — 50 дол. США за одиницю. Кількість одиниць — 20. Курс НБУ — 22 грн/дол. США. Митна вартість із митом і збором — 24530 грн. Сума податкових зобов’язань при імпорті — 4906 грн.

Ціна реалізації партії (20 одиниць) 27000 грн (у т.ч. ПДВ — 4500 грн). Чи потрібно під час продажу імпортних парфумів на території України донараховувати податкові зобов’язання з ПДВ?

Отже:

  1. Митна вартість — 24530 грн.
  2. Податкові зобов’язання із ПДВ — 4906 грн, ця сама сума потрапляє й до податкового кредиту.
  3. Ціна придбання = 20 од. × 50 дол. США × 22 грн/дол. США = 22000 грн.
  4. Ціна продажу без ПДВ (фактична база оподаткування) 22500 грн.
  5. Податкові зобов’язання під час продажу = 22500 грн × 20% : 100% = 4500 грн.

Таким чином, донараховувати податкові зобов’язання не потрібно, адже база оподаткування під час реалізації товарів (22500 грн) перевищує ціну їх придбання (22000 грн). Те, що податковий кредит (4906 грн) більший за податкові зобов’язання з ПДВ під час продажу (4500 грн), ролі в цьому випадку не грає.

Зазначимо: якщо ціни на імпортні товари підлягають державному регулюванню, донараховувати податкові зобов’язання під час їх реалізації нижче ціни придбання не потрібно (п. 188.1 ПКУ).

 

Галина Морозовская

Ведущий эксперт по налогообложению и бухучету компании "Smile бухгалтерия".

Оставить коментарий

Расскажите о нас

Поделитесь с вашими друзьями информацией о нас и станьте нашими друзьями!