33a84f8e00f3c595e6832164f2c
22.03.2017 Категория: Автор: Галина Морозовская
3

Як розрахувати суму пені при самостійному виправленні помилки

У випадку самостійного виправлення помилок, якщо через них було занижено податкові зобов’язання, платнику податків слід самостійно нарахувати пеню. Правила її обчислення з 2017 року змінилися. Розглянемо як же слід визначати суму пені та приведемо числовий приклад.

Важливе правило: при самостійному виправлені помилок пеня розраховується самостійно лише у разі заниження податкових зобов’язань. Тобто при виправленні помилок із завищення податкових зобов’язань, завищення суми збитку з податку на прибуток (коли і до виправлення і після декларація збиткова) – пеня не загрожує.

Починають нараховувати пеню при самостійному донарахувані податкових зобов’язань платником, – після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання (пп. 129.1.3 ПКУ). Закінчують – на дату сплати занижених податкових зобов’язань (чи проведення зустрічних взаєморозрахунків) (п. 129.3 ПКУ).

Тобто, якщо виправляєте помилку впродовж 90 днів після граничної дати сплати податкових зобов’язань за звітний період, який виправляється, – пені не буде. Скажімо, в декларації з податку на прибуток за 2016 р. виявили помилку, яка привела до заниження податкових зобов’язань, уточнюючу декларацію подали в квітні 2017 р. – самопеню нараховувати не потрібно, бо ще не минуло 90 днів з граничної дати сплати податкових зобов’язань за 2016 р. якщо уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2016 рік. Зверніть увагу: мовимо саме про пеню, а не про самоштраф за заниження податкових зобов’язань (останній нараховується за п. 50.1 ПКУ у розмірі 3% – при виправленні помилки, що привела до недоплати за допомогою уточнюючого розрахунку, 5% – якщо виправляють через поточну декларацію).

Пеню обчислюють при самостійному донарахування податкових зобов’язань від суми заниження податку за кожний календарний день прострочення у її сплаті, включаючи день погашення, із розрахунку 100 % річних облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день (п. 129.4 ПКУ).

П = ЗПЗ х Снбу : 100% : 365 х Кдн ,

де: П — сума пені (грн);

ЗПЗ — сума заниження податкових зобов’язань (недоплата) (грн);

Кдн — кількість календарних днів прострочення у сплаті, включаючи день сплати;

Снбу — облікова ставка НБУ у період прострочення сплати (%).

Якщо рік високосний – при розрахунку беремо не 565, а 366 днів.

При обчисленні Кдн  слід врахувати, що починають рахувати пеню після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання (пп. 129.1.3 ПКУ).

Звісно, якщо облікова ставка НБУ змінювалася впродовж періоду прострочення сплати (заниження податкових зобов’язань) – то доведеться вираховувати скільки календарних днів коли діяли різні облікові ставки НБУ і відповідно при обчисленні пені виходити з різних ставок і кількості днів.

У таблиці приведемо облікові ставки НБУ.

 

Таблиця. Облікова ставка НБУ

Період

Розмір облікової ставки

Підстава

з 15.04.2014 р.

9.50%

Постанова НБУ від 14.04.2014 р. № 212

з 17.07.2014 р.

12.50%

Постанова НБУ від 15.07.2014 р. № 417

з 13.11.2014 р.

14.00%

Постанова НБУ від 12.11.2014 р. № 719

з 06.02.2015 р.

19.50%

Постанова НБУ від 04.02.2015 р. № 81

з 04.03.2015 р.

30.00%

Постанова НБУ від 02.03.2015 р. № 154

з 28.08.2015 р.

27.00%

Постанова НБУ від 27.08.2015 р. № 557

з 25.09.2015 р.

22.00%

Постанова НБУ від 24.09.2015 р. № 627

з 30.10.2015 р.

22.00%

Постанова НБУ від 29.10.2015 р. № 750

з 18.12.2015 р.

22.00%

Постанова НБУ від 17.12.2015 р. № 894

з 29.01.2016 р.

22.00%

Постанова НБУ від 28.01.2016 р. № 40

з 04.03.2016 р.

22.00%

Постанова НБУ від 03.03.2016 р. № 135

з 22.04.2016 р.

19.00%

Постанова НБУ від 21.04.2016 р. № 278

з 27.05.2016 р.

18.00%

Рішення НБУ від 26.05.2016 р. № 25-рш

з 24.06.2016 р.

16.50%

Рішення НБУ від 23.06.2016 р. № 88-рш

з 29.07.2016 р.

15.50%

Рішення НБУ від 28.07.2016 р. № 172-рш

з 16.09.2016 р.

15.00%

Рішення НБУ від 15.09.2016 р. № 277-рш

з 28.10.2016 р.

14.00%

Рішення НБУ від 27.10.2016 р. № 372-рш

з 09.12.2016 р.

14.00%

Рішення НБУ від 08.12.2016 р. № 475-рш

з 26.01.2017 р.

14.00%

Рішення НБУ від 26.01.2017 р. № 49-рш 

А тепер числовий приклад.

Приклад.

Помилково в декларації з податку на прибуток за 2015 рік неправильно заповнений ряд. 17 та відповідно 19. Замість 10 000 грн, відображено 1000 грн. Тобто занижено податок на прибуток на 9 000 грн. Виправляють помилку уточнюючою декларацією, яку подають 28 лютого 2017 р. Підприємство звітувало за підсумками року (без щоквартальних декларацій)

Маємо заниження податкових зобов’язань з податку на прибуток за 2015 р. (ЗПЗ) = 9000 грн. Гранична дата сплати податкових зобов’язань за 2015 рік при звітному році – 19 лютого 2016 р. Сплив 90 днів за цією датою – 19 травня 2016 р. Тож з 20 травня 2016 р. розраховується пеня. Враховуємо, що 2016 рік був високосним – мав 366 днів і діяли різні ставки НБУ.

Підставляємо дані у формулу П = 9000 х Снбу : 100% : 366 х Кдн. Приведемо розрахунок в таблиці.

 

Таблиця. Розрахунок пені

Дата

К-ть днів

Ставка НБУ (коефіцієнт)

Сума, грн

з

по

20.05.16

27.05.16

7

0,19

32,70492

27.05.16

24.06.16

28

0,18

123,9344

24.06.16

29.07.16

35

0,165

142,0082

29.07.16

16.09.16

49

0,155

186,7623

16.09.16

28.10.16

42

0,15

154,918

28.10.16

01.01.17

65

0,14

223,7705

01.01.17

01.03.17

59

0,14

203,6712

Всього

1067,77

Галина Морозовская

Ведущий эксперт по налогообложению и бухучету компании "Smile бухгалтерия".

Комментарии (3)

Сергей

Спасибо большое за статью, очень помогла! но исходя из расчетов в последней таблице формулу для расчета пени нужно записать так П = ЗПЗ х Снбу : (100% х 365) х Кдн. Извените если сам не так понял, еще раз спасибо за статью!

    admin

    Дякуємо за увагу до матеріалу, ви праві, ставка НБУ береться в розрахунку за кожен день, тому потрібно поділити на 365 днів.

Оксана

Доступно і зрозуміло. Дуже хороша стаття. Дякую!!!

Оставить коментарий

Расскажите о нас

Поделитесь с вашими друзьями информацией о нас и станьте нашими друзьями!